為貫徹落實出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（以下稱出口業(yè)務(wù)）增值稅和消費稅政策，進一步便利服務(wù)、規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局制定了《出口業(yè)務(wù)增值稅和消費稅退（免）稅管理辦法》，就出口業(yè)務(wù)增值稅和消費稅退（免）稅[以下簡稱出口退（免）稅]相關(guān)事宜予以明確。

納稅人申請變更退（免）稅辦法，此前發(fā)生的出口業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：納稅人變更退（免）稅辦法的，除《公告》第九條規(guī)定的情形外，應(yīng)當(dāng)在申請變更前結(jié)清出口退（免）稅款，申請變更后不得再申報辦理變更前的出口業(yè)務(wù)。

舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營模式，于2026年4月1日申請將備案的退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅。如不存在《公告》第九條規(guī)定的特殊情形，則應(yīng)當(dāng)就4月1日前發(fā)生的出口業(yè)務(wù)結(jié)清出口退（免）稅款。主管稅務(wù)機關(guān)確認企業(yè)已結(jié)清出口退（免）稅款后，于4月3日為納稅人辦理變更。該企業(yè)自4月3日完成變更后，可就4月1日及以后發(fā)生的適用免退稅辦法的出口業(yè)務(wù)，按照免退稅辦法申報出口退（免）稅。

納稅人申請變更退（免）稅辦法前發(fā)生的出口業(yè)務(wù)因特殊情形確實無法結(jié)清出口退（免）稅款的，應(yīng)當(dāng)如何處理？

納稅人申請變更退（免）稅辦法前發(fā)生的出口業(yè)務(wù)存在下列情形的，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《已出口未結(jié)清退（免）稅業(yè)務(wù)報告表》后，已報告的出口業(yè)務(wù)無需在變更前結(jié)清出口退（免）稅款，可在變更后繼續(xù)申報辦理出口退（免）稅：

（一）未收齊出口退（免）稅申報憑證、申報附送資料、收匯材料，暫時無法申報出口退（免）稅的。

（二）已申報出口退（免）稅但因稅務(wù)稽查、出口稅收函調(diào)等原因，主管稅務(wù)機關(guān)暫時無法辦結(jié)出口退（免）稅的。

（三）申請變更前三十日內(nèi)已按照變更后經(jīng)營模式開展經(jīng)營的。

（四）在主管稅務(wù)機關(guān)首次核準出口退（免）稅前發(fā)現(xiàn)退（免）稅辦法備案有誤的。

舉例說明1：某外貿(mào)企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營模式，于2026年4月1日申請將備案的退（免）稅辦法由免退稅變更為免抵退稅，但有一筆3月15日出口的貨物尚未取得上游供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，暫時無法申報出口退（免）稅。此時，該企業(yè)可就該筆出口業(yè)務(wù)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《已出口未結(jié)清退（免）稅業(yè)務(wù)報告表》，報送后該筆出口業(yè)務(wù)可無需結(jié)清出口退（免）稅款，先行辦理退（免）稅辦法變更。待收齊增值稅專用發(fā)票等申報憑證后，按照免退稅辦法申報辦理該筆業(yè)務(wù)的出口退（免）稅。

舉例說明2：某外貿(mào)企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營模式，于2026年4月1日申請將其備案的退（免）稅辦法由免退稅變更為免抵退稅，但有一筆申報業(yè)務(wù)正在由主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)函調(diào)查，暫無法在變更前辦結(jié)出口退（免）稅。此時，該企業(yè)可就該筆出口業(yè)務(wù)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《已出口未結(jié)清退（免）稅業(yè)務(wù)報告表》，先行申請變更退（免）稅辦法。在變更后，繼續(xù)按照免退稅辦法辦理該筆業(yè)務(wù)的出口退（免）稅。

舉例說明3：某生產(chǎn)企業(yè)因經(jīng)營策略調(diào)整，于2026年3月15日起改按外貿(mào)企業(yè)模式開展經(jīng)營。該企業(yè)于4月1日申請將其備案的退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅。該企業(yè)可就3月15日至4月1日期間按外貿(mào)企業(yè)模式開展的出口業(yè)務(wù)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《已出口未結(jié)清退（免）稅業(yè)務(wù)報告表》，報送后上述期間的出口業(yè)務(wù)可在變更后按照免退稅辦法申報辦理出口退（免）稅。

舉例說明4：某生產(chǎn)企業(yè)2026年4月1日辦理出口退（免）稅備案時，誤將退（免）稅辦法選擇為與自身經(jīng)營模式不匹配的免退稅辦法。該企業(yè)辦理備案后，未曾申報出口退（免）稅。4月10日，該企業(yè)發(fā)現(xiàn)備案有誤，隨即向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更退（免）稅辦法，并就此前已發(fā)生的出口業(yè)務(wù)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《已出口未結(jié)清退（免）稅業(yè)務(wù)報告表》，報送后其已發(fā)生的出口業(yè)務(wù)可在變更后按照免抵退稅辦法申報辦理出口退（免）稅。